Виды налоговых проверок в Узбекистане
Статья 137 Налогового кодекса Республики Узбекистан (далее — НК РУ) предусматривает три вида проверок:
- камеральная;
- выездная;
- налоговый аудит.
Предпроверочный анализ (ст. 138 НК РУ)
После того как организации и ИП сдали отчетность, налоговые органы Узбекистана проводят предпроверочный анализ. Отчетность анализируется с помощью автоматизированных программ, учитывается вся имеющаяся информация о налогоплательщике. Если налоговики находят расхождения или ошибки, то направляют налогоплательщику уведомление о внесении исправлений в декларацию или расчет.
Организация или ИП готовят ответ в течение 10 рабочих дней. Они подают уточненную отчетность или пояснения об отсутствии ошибок в проверяемой декларации. Если налогоплательщик проигнорировал уведомление, или ответ об отсутствии ошибок не убедил налоговиков, то инспекция начинает камеральную проверку.
Камеральная налоговая проверка (ст. 138 НК РУ)
Камеральная проверка проводится на основании приказа руководителя налогового органа. Налоговый орган имеет право проверять налоговые декларации и расчеты в течение 3 лет после окончания налогового периода, за который они поданы (ст. 88 НК РУ). В течение проверки налоговый инспектор работает только с данными, указанными в декларации, и информацией, которая имеется в распоряжении инспекции. Инспектор не имеет права запрашивать у проверяемого лица дополнительные документы, вызывать налогоплательщика в инспекцию и наносить ему визиты. Обратите внимание: это правило не действует для проверок по возмещению НДС.
Если по итогам проверки налоговый орган находит ошибки или расхождения, то направляет налогоплательщику требование о внесении изменений в отчетность. В течение 5 дней лицо, получившее требование, обязано представить корректировку или обоснование своей позиции, если считает, что налоги исчислены правильно.
К пояснениям налогоплательщик при необходимости прилагает:
- подтверждающие документы;
- заключение организации налоговых консультантов.
Организация налоговых консультантов может представить заключение напрямую в налоговый орган. Заключение специалистов по налоговому праву поможет налогоплательщику отстоять свою позицию и подтвердить правильность исчисления налога.
В течение 15 дней налоговая инспекция изучает возражения и по итогам рассмотрения может отменить требование полностью или частично, если принимает доводы налогоплательщика или их часть.
Если налогоплательщик проигнорировал требование, поступившее в рамках камеральной проверки, не подал уточненную декларацию и не представил пояснения, то он становится кандидатом на проведение налогового аудита.
Как подготовиться к камеральной проверке
Лучший способ выиграть налоговый спор — не допустить его. Срок ответа на уведомление в ходе предпроверочного анализа вдвое больше, чем срок ответа на требование о внесении изменений в отчетность в ходе камеральной проверки. У предпринимателя достаточно времени, чтобы не допустить дальнейшей проверки.
В первую очередь налогоплательщик заботится о том, чтобы не пропустить уведомление. Налоговые органы Узбекистана отправляют налогоплательщику сообщения в электронный персональный кабинет и SMS-уведомления по номеру телефона, указанному в кабинете (ст. 56 НК РУ).
Поэтому задача налогоплательщика – следить за актуальностью информации о себе в персональном кабинете, внимательно читать SMS-уведомления, своевременно обрабатывать все полученные сообщения. Работа кабинета может быть приостановлена из-за прекращения действия электронной подписи, поэтому нужно вовремя продлевать сертификат. Чем раньше начнется работа с налоговым органом, тем больше шансов на успех.
Получив уведомление, налогоплательщик должен его внимательно прочитать и разобраться, действительно ли он допустил ошибку, или же он может объяснить выявленные расхождения и доказать контролирующим органам, что налог исчислен правильно. При выявлении ошибки следует доплатить налог и подать уточненный отчет как можно быстрее, так как за каждый день просрочки по уплате налога начисляется пеня (ст. 55, 110 НК РУ).
При необходимости налогоплательщик может обратиться в организацию налоговых консультантов. Договор с ней рекомендуем заключить заранее на постоянной основе.
Если по итогам камеральной проверки доначислен налог, проверяемое лицо подает уточненную отчетность, уплачивает налоги, штрафы и пени. Иначе инспекция назначит налоговый аудит.
Выездная налоговая проверка (ст. 139 НК РУ)
Это проверка исполнения отдельных налоговых обязанностей налогоплательщиков. Возможные причины назначения:
- Система управления налоговыми рисками выявила риск нарушения законодательства.
- В налоговый орган поступило заявление о нарушении налогового законодательства на предприятии.
- В СМИ появилось сообщение, в котором говорится, что конкретная компания не платит налоги.
- Налогоплательщик не ответил на запрос налогового органа в отношении валютных операций или не представил запрошенные документы.
- Поступила информация о налоговых нарушениях из судебных, правоохранительных и других государственных органов.
- Налоговые инспекторы выявили факты фальсификации, контрафакта, нарушений правил маркировки товаров.
Проверка проводится без предварительного уведомления налогоплательщика. Это значит, что к ней нужно быть готовым каждый день.
При выездной налоговой проверке инспектор анализирует учетные документы, движение товаров, денег и другую информацию о деятельности налогоплательщика. Список анализируемых материалов открытый, ограничения в использовании документов и информации отсутствуют.
Также инспектор имеет право провести хронометражное обследование, проверку применения контрольно-кассовой техники и другие мероприятия налогового контроля. Проверка проводится не более 10 рабочих дней, после чего налогоплательщик получает акт проверки.
Как подготовиться к выездной проверке
Некоторые события, которые ведут к выездной проверке, бизнес может предотвратить:
- Регулярно проверяйте в персональном кабинете свой статус в рейтинге устойчивости предпринимателей. Чем статус выше, тем ниже вероятность того, что система управления налоговыми рисками выберет ваш бизнес в качестве кандидата на проверку.
- Своевременно и подробно отвечайте на требования и уведомления налоговых органов.
- Создайте в коллективе сотрудников здоровую атмосферу. Как правило, заявления о нарушениях пишут бывшие сотрудники, которые обижены на несправедливое к ним отношение.
- Ограничьте доступ к финансовой информации. Чтобы написать заявление в налоговый орган о неполной уплате налогов предприятием, заявитель должен владеть информацией и фактами, которые интересны налоговикам. Если такая информация отсутствует, то налоговая инспекция, скорее всего, оставит заявление без внимания. Хранение финансовой документации должно быть организовано таким образом, чтобы каждый желающий не мог в них заглянуть.
Большое значение имеет система доступов в учетные программы. К примеру, менеджер видит отгрузку товаров группе клиентов, но не знает закупочных цен на продукцию. Бухгалтер по НДС видит доходы и расходы, но не знает размера зарплаты сотрудников. Бухгалтер по закупкам товаров имеет доступ только к накладным по закупке товаров и не видит финансовых результатов компании. Каждый сотрудник обладает финансовой информацией только в пределах своих должностных обязанностей. Рекомендуем использовать решения 1С, в которых есть функционал ролевого доступа.
Однако полностью исключить риск выездной налоговой проверки нельзя. Поэтому надо позаботиться о том, чтобы в офисе не было лишней информации. Также обратите внимание на то, что некоторые документы могут иметь двойственное толкование.
Пример
Многие предприятия ведут управленческий учет. Он важен для принятия взвешенных управленческих решений. Но у этого вида учета есть недостаток — отсутствие проверок. Если отчет перегружен излишними данными, сотрудник, который ведет учет, может заполнять таблицы кое-как, с искажениями. Подобный отчет, попав в руки инспектора, может служить основанием для предъявления претензий бизнесу в ведении двойной бухгалтерии. Легче не допустить претензий, чем их опротестовать. Важно, чтобы управленческая отчетность была регламентирована, и этот регламент строго соблюдался.
Налоговый аудит (ст. 140 НК РУ)
Налоговый аудит – комплексная проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период. Налоговый орган в первую очередь рассматривает в качестве кандидатов на проверку налогоплательщиков, которые в рейтинге устойчивости предпринимателей относятся к группе высокого риска. Если бизнес имеет самый высокий рейтинг устойчивости ААА, он не подлежит проверке за некоторыми исключениями.
Как правило, налоговая инспекция не менее чем за тридцать календарных дней до начала проведения налогового аудита направляет налогоплательщику извещение, в котором указывает:
- дату начала;
- перечень вопросов, подлежащих проверке;
- предварительный перечень необходимых документов;
- другие данные.
Налоговый орган по согласованию с Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан может начать налоговый аудит и без предварительного извещения налогоплательщика.
В ходе налогового аудита налоговый орган вправе использовать (ст. 145 – 131 НК РУ):
- экспертизу;
- привлечение специалиста;
- допрос свидетеля;
- осмотр территории и помещений;
- выемку документов и предметов;
- истребование документов как у налогоплательщика, так и у третьих лиц.
Как подготовиться к проверке — налоговому аудиту
Обычно у компаний есть 30 дней, чтобы подготовиться к налоговому аудиту. В этот период представитель компании (например, бухгалтер или предприниматель) изучает вопросы, подлежащие проверке, готовит соответствующие документы, продумывает линию защиты. Поскольку осмотр территории и помещений и выемку документов исключать нельзя, готовиться к таким возможным мероприятиям следует заранее. Рекомендуем проверить весь документооборот за контрольный период. Например, иногда менеджеры берут в работу договоры, согласованные устно. Следует их оформить письменно.
Если при проведении проверки территории и помещений обнаруживаются документы или предметы, которые налоговый инспектор может использовать против налогоплательщика, нужно убрать их с территории или из офиса. Также каждый сотрудник проверяет содержимое своего компьютера, вверенных ему видеоархивов, электронной переписки. Лишнюю информацию необходимо удалить.
Допрос свидетеля
Подготовка к допросу свидетеля начинается с правильного составления ответов на требования налогового органа. Если налоговый инспектор требует указать Ф. И. О. и должности сотрудников, можно предположить, что он планирует вызвать этих людей на допрос.
При подготовке ответа на требование лучше указать сотрудников, которые работают с документацией. Чаще всего это руководители отделов или их заместители. Вопросы, которые обычно задает инспектор на допросе, связаны с наименованиями контрагентов, условиями договоров, работой по их исполнению. Менеджеру, который работает с поставщиком, делает заказ товаров, обсуждает условия договора, ответить на подобные вопросы проще. Когда инспектор беседует с сотрудником, который не работает с документацией, такой сотрудник часто путается в ответах, так как не владеет информацией.
Как подготовиться к допросу свидетеля в рамках проверки
Руководство проверяемого бизнеса должно позаботиться о том, чтобы обеспечить сопровождение свидетеля на допросе. Лучше пригласить адвоката, который специализируется на налоговом праве.
Если сотрудник приходит на допрос один, не имеет опыта общения с инспектором и далек от юриспруденции, то он может некорректно отвечать на вопросы, принимать формулировки инспектора, подписать протокол допроса, не читая его. Оспорить такие показания сложно. Лучше подобных казусов не допускать.
Итоги
Подготовка к налоговым проверкам — многоступенчатый процесс. Он неотделим от организации работы бизнеса и требует серьезного отношения.
Проверке предшествует предварительная работа налоговой инспекции. Бизнесу важно вовремя отслеживать информацию, поступающую от налоговых органов, проверять свой рейтинг, отвечать в срок на требования, получать квалифицированную помощь в организации налоговых консультантов.
Подготовка к проверке включает в себя попытку ее предотвратить. Ответив на вопросы инспекции в период предпроверочного анализа, бизнес может избежать камеральной проверки. Завершив камеральную проверку, бизнес может предотвратить налоговый аудит.
Организация работы бизнеса включает в себя поддержание доброжелательной атмосферы в коллективе, правильной организации рабочего пространства, рабочих мест, регламентации работы сотрудников, сохранения финансовой тайны.
Во время налоговой проверки инспектор проверяет деятельность всего бизнеса. Следите за изменениями законодательства, посещайте семинары по налоговой тематике, читайте статьи на налоговые темы в прессе и в интернете. Чем больше вы знаете о налогах, тем легче подготовиться к возможным налоговым проверкам.
