В 2026 году основные ставки налога с дивидендов в Узбекистане остаются прежними: 5% для резидентов и 10% для нерезидентов. При этом для иностранных компаний произошло важное изменение. С 2026 года при определенных условиях нерезидент-юрлицо может зачесть налог, который уже был уплачен с той же прибыли на предыдущем этапе цепочки владения.
Кто должен платить налог с дивидендов
Дивиденды — это доход, который участник или акционер получает от принадлежащей ему доли в капитале организации. Получателями дивидендов могут быть:
- физические лица — резиденты Узбекистана;
- физические лица — нерезиденты;
- юридические лица — резиденты;
- юридические лица — нерезиденты.
При этом для определения ставки имеет значение не гражданство физлица, а его налоговый статус. Для компаний также учитывается статус резидента или нерезидента. То есть сам принцип налогообложения распространяется на всех получателей дивидендов, но размер ставки и отдельные правила зависят от статуса получателя.
Кто удерживает налог с дивидендов
В обычной ситуации получателю не нужно самостоятельно рассчитывать и перечислять налог. Это делает компания, которая выплачивает дивиденды.
Она должна рассчитать налог, удержать его из суммы выплаты и перечислить в бюджет. Поэтому участник или акционер получает уже уменьшенную на налог сумму. Такой порядок установлен ст. 345 НК Узбекистана.
Однако есть ситуации, когда обязанность по расчету налога возникает непосредственно у получателя. Например, если налог не был удержан у источника выплаты либо доход поступил от источника за пределами Узбекистана.
Какие ставки действуют в 2026 году
В 2026 году для дивидендов применяются две основные ставки:
| Получатель | Статус | Ставка |
|---|---|---|
| Физическое лицо | Резидент | 5% |
| Физическое лицо | Нерезидент | 10% |
| Юридическое лицо | Резидент | 5% |
| Юридическое лицо | Нерезидент без постоянного учреждения | 10% |
Для физических лиц соответствующие ставки установлены ч. 2 ст. 381 и п. 1 ст. 382 НК, для юридических лиц-резидентов — п. 11 ч. 1 ст. 337 НК, для юрлиц-нерезидентов — п. 1 ст. 353 НК.
Дивиденды резиденту: ставка 5%
Если получатель дивидендов является резидентом Узбекистана, применяется ставка 5%. Она действует как для физического лица, так и для организации-резидента, хотя соответствующие нормы находятся в разных статьях Налогового кодекса. Как правило, налог удерживает компания, выплачивающая дивиденды.
Дивиденды нерезиденту: ставка 10%
При выплате дивидендов нерезиденту базовая ставка составляет 10%. Она применяется и к физическим лицам-нерезидентам, и к юридическим лицам-нерезидентам, но правовое основание для налогообложения в этих случаях различается. При этом для нерезидента-юридического лица с 2026 года может применяться специальный механизм зачета ранее уплаченного налога. Именно он позволяет в некоторых случаях уменьшить фактическую налоговую нагрузку.
Что изменилось с 2026 года: зачет налога для нерезидентов
Нововведение касается только нерезидентов-юридических лиц. Если дивиденды получает иностранное физическое лицо, воспользоваться этим механизмом нельзя.
Предположим, прибыль проходит через несколько компаний в одной цепочке владения. На первом этапе узбекская организация выплачивает дивиденды другой узбекской компании и удерживает налог. Затем вторая компания распределяет полученные средства между своими участниками, одним из которых является иностранная организация.
До 2026 года при последующей выплате нерезиденту налог в общем случае рассчитывался со всей суммы дивидендов. Получалось, что одна и та же прибыль могла учитываться при налогообложении на нескольких этапах.
С 2026 года при выполнении установленных условий налог, уплаченный на предыдущем этапе цепочки, можно принять к зачету при расчете налога с выплаты нерезиденту. Правила предусмотрены ст. 354 НК Узбекистана.
Важно: речь идет не об отмене 10%-ной ставки. Сначала рассчитывается налог по установленной ставке, а затем из него вычитается сумма, которую разрешено зачесть.
Когда нерезидент может воспользоваться зачетом
Чтобы применить этот механизм, должны одновременно выполняться установленные требования.
| Условие | Что требуется |
|---|---|
| Доля нерезидента | Не менее 25% в уставном фонде |
| Период владения | Доля принадлежит нерезиденту непрерывно не менее 365 календарных дней до даты выплаты |
| Предыдущий налог | Сумма ранее уплаченного налога не должна была уже учитываться при расчете налога нерезидента |
| Подтверждение | Должны быть документы, подтверждающие уплату налога на предыдущем этапе |
Таким образом, одной только доли в 25% недостаточно. Необходимо также соблюсти требование по сроку владения и подтвердить фактически уплаченный ранее налог.
Какие документы нужны для зачета
Компания, которая выплачивает дивиденды нерезиденту, должна иметь документальное подтверждение того, что налог с соответствующей суммы уже был уплачен на предыдущем этапе. Если необходимых документов нет, применить зачет нельзя. В таком случае налог с выплаты нерезиденту рассчитывается в обычном порядке. Поэтому при распределении дивидендов внутри группы важно заранее проверить не только структуру владения, но и наличие документов, подтверждающих уплату налога на предыдущем уровне.
Соглашение об избежании двойного налогообложения
Помимо внутреннего законодательства, при выплате дивидендов иностранной компании необходимо учитывать соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН), если такое соглашение заключено между Узбекистаном и страной получателя. Такие соглашения могут предусматривать более низкую ставку налога или освобождение от налогообложения в Узбекистане при выполнении определенных условий. При этом само наличие СИДН еще не означает, что льгота применяется автоматически.
Кто может воспользоваться льготой по СИДН
Для применения предусмотренной соглашением льготы нерезидент должен иметь фактическое право на доход. Иными словами, получатель должен быть действительным владельцем дохода, а не промежуточной компанией, через которую средства направляются другому лицу.
Компания, выплачивающая дивиденды, вправе запросить подтверждение права нерезидента на применение положений СИДН.
Сертификат налогового резидентства
Для использования льгот по СИДН нерезидент должен предоставить документ, подтверждающий его налоговое резидентство в соответствующей иностранной юрисдикции. В документе должен быть указан период, за который лицо признается налоговым резидентом. Такое требование предусмотрено ст. 358 НК Узбекистана. Если подтверждение налогового резидентства отсутствует, применить льготную ставку по СИДН нельзя. В этом случае налог удерживается по общему правилу — 10% для нерезидента.
Когда получатель дивидендов рассчитывает налог самостоятельно
Основной вариант: налог удерживает организация, которая выплачивает дивиденды. Но из этого правила есть исключения. Например, если дивиденды поступают резиденту Узбекистана от компании, зарегистрированной за рубежом, иностранная организация не является налоговым агентом по законодательству Узбекистана. Поэтому налог рассчитывает и уплачивает сам получатель. Это следует из ст. 343 и ст. 393 НК Узбекистана. Для резидента при получении такого дохода применяется ставка 5%.
Когда перечислять налог и сдавать отчетность
Если дивиденды выплачивает узбекская организация, налог перечисляется в бюджет не позднее даты фактической выплаты дохода. Отчетность по начисленным и выплаченным доходам представляется до 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Таким образом, уплатить налог нужно раньше установленного срока представления отчетности — непосредственно при выплате дохода. Порядок установлен ст. 345 НК Узбекистана.
Если физическое лицо-резидент самостоятельно получает дивиденды из-за рубежа, доход отражается в годовой декларации. Декларацию о совокупном годовом доходе необходимо представить не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Налог по декларации уплачивается не позднее 1 июня того же года. Это предусмотрено ст. 397 и 398 НК Узбекистана.
Пример: как изменился расчет для нерезидента в 2026 году
Рассмотрим ситуацию с двумя узбекскими компаниями и иностранным участником.
Шаг 1. Первая выплата
ООО «Ромашка» распределяет 200 млн сумов дивидендов своему единственному участнику — ООО «Алгоритм», которое также является резидентом Узбекистана. С суммы дивидендов удерживается 5%: 200 млн × 5% = 10 млн сумов. После удержания налога «Алгоритм» получает 190 млн сумов.
Шаг 2. Выплата иностранному участнику
У «Алгоритма» есть иностранный участник — Global Holding. Его доля составляет 40%, причем компания непрерывно владеет этой долей уже три года. Из полученных «Алгоритмом» 190 млн сумов на долю Global Holding приходится: 190 млн × 40% = 76 млн сумов.
Как было до 2026 года
Базовая ставка для нерезидента-юрлица составляет 10%. Поэтому налог с выплаты Global Holding составил бы: 76 млн × 10% = 7,6 млн сумов. После удержания налога иностранная компания получила бы 68,4 млн сумов. При этом на предыдущем этапе с той же цепочки выплат уже был уплачен налог в размере 10 млн сумов.
Как работает зачет в 2026 году
Теперь проверим условия для применения зачета. Global Holding владеет 40% доли, то есть больше установленного минимального порога в 25%. Срок владения — три года, поэтому требование о непрерывном владении в течение не менее 365 дней также выполняется. Предположим, что ранее уплаченный налог не использовался для другого зачета и есть документы, подтверждающие его уплату.
На долю Global Holding приходится 40% ранее уплаченных 10 млн сумов: 10 млн × 40% = 4 млн сумов. Именно эту сумму можно учесть при расчете налога с последующей выплаты. Сначала рассчитываем налог по ставке 10%: 76 млн × 10% = 7,6 млн сумов.
Затем уменьшаем его на сумму зачета: 7,6 млн − 4 млн = 3,6 млн сумов. В результате Global Holding получает: 76 млн − 3,6 млн = 72,4 млн сумов. Получается, что благодаря механизму зачета налоговая нагрузка по второй выплате уменьшается на 4 млн сумов, а иностранный участник получает на эту же сумму больше.
При этом важно не смешивать данный механизм с другим правилом — уменьшением налоговой базы в случаях, когда плательщик уже получал и облагал налогом соответствующие выплаты в предыдущих периодах. Такое правило предусмотрено ст. 345 НК и может применяться независимо от зачета. В приведенном примере оно не используется, чтобы показать именно работу нового механизма для нерезидентов.
Что важно учесть бизнесу
При выплате дивидендов в Узбекистане в 2026 году необходимо проверить несколько вещей:
- Статус получателя. От него зависит базовая ставка: 5% для резидента и 10% для нерезидента.
- Кто является получателем — физлицо или юрлицо. Для разных категорий применяются разные нормы Налогового кодекса.
- Кто должен удержать налог. Обычно это компания, выплачивающая дивиденды, но при доходе из-за рубежа обязанность может перейти к получателю.
- Есть ли основания для применения СИДН. Если получатель — нерезидент, нужно проверить соглашение с его страной и наличие подтверждения налогового резидентства.
- Имеет ли нерезидент-юрлицо право на зачет. Нужно проверить долю участия, срок владения, историю налогообложения и документы об уплате налога на предыдущем этапе.
- Соблюдены ли сроки. При выплате дивидендов налог перечисляется в бюджет не позднее даты выплаты, а отчетность представляется в установленный срок.
Таким образом, сама ставка налога на дивиденды в Узбекистане в 2026 году не изменилась: 5% для резидентов и 10% для нерезидентов. Главное новшество касается иностранных компаний: при соблюдении установленных условий они могут уменьшить налог к уплате за счет суммы, которая уже была уплачена на предыдущем этапе цепочки.
Для бизнеса это особенно важно при многоуровневой структуре владения. Перед распределением прибыли стоит заранее проверить статус каждого получателя, доли участия, срок владения и документы по предыдущим выплатам. Это позволит правильно определить налог и не потерять право на предусмотренный законом зачет.
