Проверка контролирующего органа не всегда начинается с письма, которое компания получает за несколько дней до визита. В зависимости от основания проверки бизнес могут предупредить заранее, а в некоторых случаях контролирующий орган вправе начать проверку без предварительного уведомления.
Что такое внеплановая проверка в Узбекистане
В законодательстве порядок проверок субъектов предпринимательства не строится исключительно на делении на «плановые» и «внеплановые». ПП-374 предусматривает несколько оснований, по которым контролирующий орган может инициировать проверку.
Одно из них — результаты электронной системы «Риск-анализ». Другое — конкретные факты и обстоятельства, которые могут свидетельствовать о риске причинения вреда жизни и здоровью граждан, общественной безопасности, окружающей среде или интересам физических и юридических лиц. К таким сведениям относятся обращения граждан и организаций, информация от государственных органов, публикации в СМИ и данные из других источников.
В деловой практике проверки по обращениям и другим конкретным обстоятельствам обычно называют внеплановыми. Однако для определения порядка уведомления важнее не само название проверки, а ее основание и то, входит ли она в перечень проверок, которые проводятся в порядке уведомления уполномоченного органа с момента начала проверки.
Когда уведомляют бизнес
Для проверок по результатам системы «Риск-анализ» по общим правилам уведомляют субъекта предпринимательства о начале проверки в установленный срок. Уведомление направляют через личный кабинет в информационной системе, а при отсутствии технической возможности — по почте. При этом из общего правила есть исключения, в том числе проверки Государственной трудовой инспекции, некоторые проверки органов пожарного надзора, отдельные проверки в медицинской и фармацевтической сфере и налоговые проверки по фактам сокрытия или занижения налоговой базы, проводимые по результатам автоматизированной оценки налогового риска.
Для проверок, включенных в специальный перечень, уведомление уполномоченного органа вносится в информационную систему в течение 24 часов с момента начала проверки. То есть само по себе отсутствие предварительного предупреждения еще не означает, что проверка незаконна.
Поэтому при визите проверяющих важно выяснить не только, предупреждали ли компанию, но и на каком основании проводится проверка, зарегистрирована ли она в системе и какие документы подтверждают полномочия проверяющих.
| Основание или вид проверки | Порядок уведомления | Можно ли подготовиться заранее |
|---|---|---|
| Результаты системы «Риск-анализ» | Как правило, бизнес уведомляют заранее в установленном порядке | Да |
| Проверки, включенные в специальный перечень | Информация о проверке может быть внесена в систему в течение 24 часов с момента ее начала | Не всегда |
| Отдельные налоговые проверки по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством | Может применяться специальный порядок | Зависит от вида проверки |
| Дистанционная налоговая проверка по нарушениям обязательной цифровой маркировки | Без предварительного уведомления, с уведомлением Бизнес-омбудсмена в день проверки | Нет, проверка проводится дистанционно |
При этом конкретный порядок зависит от вида проверки и специального законодательства. Поэтому ориентироваться только на общее правило «за 10 дней» нельзя.
Кто вправе проводить проверку
Проверять деятельность субъекта предпринимательства могут только контролирующие органы и должностные лица, которые имеют соответствующие полномочия. ПП-374 устанавливает, что право проведения проверки есть у уполномоченного контролирующего органа и его должностных лиц, имеющих специальное удостоверение на проведение проверок. При этом проверяющие не могут выходить за пределы своих полномочий и вопросов, предусмотренных программой проверки.
Все проверки деятельности субъектов предпринимательства должны регистрироваться в информационной системе «Единый государственный контроль». Проведение проверки, которая не зарегистрирована в этой системе, признается незаконным. При этом для налоговых проверок действуют и специальные правила, установленные Налоговым кодексом и актами Кабинета Министров.
Налоговые органы
Налоговые проверки регулируются одновременно общими правилами ПП-374 и специальными нормами налогового законодательства. В зависимости от ситуации налоговый орган может провести камеральную, выездную или дистанционную налоговую проверку, а также налоговый аудит.
Выездная налоговая проверка проводится на основании приказа руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В приказе указываются налогоплательщик, проверяющие, сроки и цель проверки, а также другие предусмотренные реквизиты. Срок выездной налоговой проверки — не более 10 дней.
Государственная трудовая инспекция и другие органы
Если основание связано с трудовыми отношениями, проверку в пределах своих полномочий может проводить Государственная трудовая инспекция. Для отдельных видов государственного контроля предусмотрены специальные правила уведомления, поэтому общий порядок ПП-374 необходимо применять с учетом конкретной сферы.
То же касается санитарного, пожарного, экологического и других видов контроля: полномочия соответствующего органа определяются законодательством, регулирующим конкретную сферу. Главное общее правило: проверка должна быть надлежащим образом оформлена и зарегистрирована, а должностные лица должны иметь документы, подтверждающие их полномочия.
Основания для проверки
ПП-374 предусматривает два основных варианта инициирования проверки.
Результаты системы «Риск-анализ»
Контролирующий орган может инициировать проверку на основании результатов электронной системы «Риск-анализ». Такая система используется для определения субъектов предпринимательства, деятельность которых связана с повышенными рисками нарушения законодательства.
Сам факт попадания компании в группу риска еще не означает, что инспекторы могут проверить абсолютно все направления ее деятельности. Проверка проводится в рамках утвержденной программы, а ее предмет и период должны быть определены в соответствующих документах.
Конкретные факты и обстоятельства
Второе основание — конкретные сведения о возможных нарушениях или рисках. Это могут быть:
- обращения физических лиц;
- обращения юридических лиц;
- сведения государственных органов и организаций;
- информация из СМИ;
- данные из других источников.
При этом обращение само по себе не означает автоматического назначения проверки. Контролирующий орган должен действовать в рамках установленной процедуры и сначала изучить фактическое осуществление деятельности субъекта предпринимательства.
Например, если поступила жалоба на нарушение требований к безопасности в кафе, вопрос может перейти в компетенцию соответствующего контролирующего органа. Если речь идет о нарушении налогового законодательства, применяются специальные правила проведения налоговых проверок.
Дистанционная налоговая проверка по маркировке
С 2026 года действует специальный механизм дистанционной налоговой проверки, связанный с нарушениями правил обязательной цифровой маркировки.
Такая проверка проводится без посещения территории налогоплательщика. Основанием может стать высокий налоговый риск, связанный с нарушением требований обязательной цифровой маркировки, выявленный при анализе данных онлайн-ККТ и электронных счетов-фактур.
Проверка проводится в срок не более пяти дней. О ее проведении налогоплательщика предварительно не уведомляют, при этом Бизнес-омбудсмена уведомляют в день начала проверки. По результатам составляется акт, который направляется налогоплательщику через персональный кабинет. Это отдельный механизм налогового контроля, поэтому смешивать его с обычной выездной проверкой не стоит.
Как проводится проверка: основные этапы
1. Проверка должна быть зарегистрирована
Все проверки субъектов предпринимательства регистрируются в информационной системе «Единый государственный контроль». Для проверки формируются сведения о контролирующем органе, проверяемом субъекте, основании, сроке, предмете и периоде проверки. К уведомлению также прикладываются подтверждающие документы и программа проверки.
Контролирующий орган оформляет приказ, решение или распоряжение о проведении проверки. В документе должны быть указаны основание, состав проверяющих, проверяемый субъект, адрес, цель, срок, период деятельности, специальный код регистрации и программа проверки.
2. Проверяющие предъявляют документы
Перед началом проверки должностное лицо должно ознакомить руководителя с целью проверки, предъявить служебное удостоверение и специальное удостоверение, дающее право на проведение проверки. Кроме того, проверяемому субъекту передают под расписку копии документов, являющихся основанием для проверки, в том числе приказ и программу проверки. Проверяющий также должен внести сведения о проверке в Книгу регистрации проверок.
Узнать информацию о проверке можно и через информационную систему: по запросу субъекта предпринимательства сведения предоставляются бесплатно в режиме реального времени.
3. Проверка проводится в пределах установленной программы
Проверяющие не могут самостоятельно расширить предмет проверки. ПП-374 прямо запрещает должностным лицам выходить за пределы своих полномочий и вопросов, определенных программой. Проверка проводится в рабочее время субъекта предпринимательства.
Это важно учитывать, если инспектор в процессе проверки начинает запрашивать документы или сведения, которые не связаны с ее предметом.
4. По итогам составляют акт
Результаты проверки оформляются актом. Он составляется как минимум в двух экземплярах, а один экземпляр передается субъекту предпринимательства.
Если проверка занимает один день, акт оформляют в тот же день. Если проверка длится дольше, акт должен быть составлен не позднее последнего дня установленного срока. Предприниматель вправе внести в акт письменные возражения относительно результатов проверки.
Сколько может длиться проверка
Продолжительность зависит от вида проверки. ПП-374 устанавливает общее правило: проверка не должна превышать срок, установленный законодательством для соответствующего вида контроля. Для выездной налоговой проверки установлен отдельный срок — не более 10 дней. Для других видов налогового контроля сроки отличаются.
| Вид проверки | Максимальный срок |
|---|---|
| Выездная налоговая проверка | До 10 дней |
| Дистанционная налоговая проверка по нарушениям цифровой маркировки | До 5 дней |
| Проверки по общему порядку государственного контроля | В соответствии со специальным законодательством |
Проверка может быть продлена, если для этого есть предусмотренные законодательством основания. По общему правилу ПП-374 максимальное продление возможно один раз и не должно превышать первоначальный срок проверки.
Какой период могут проверить
Проверка должна охватывать только деятельность, которая непосредственно связана с ее предметом.
По общему правилу может проверяться период не более трех календарных лет до момента проведения проверки. Повторная проверка того же периода, предмета и объекта тем же контролирующим органом не проводится, кроме предусмотренных законодательством исключений.
Поэтому если проверяющие начинают запрашивать документы за период, который явно выходит за установленные пределы, стоит сопоставить их требования с предметом и периодом, указанными в приказе и программе проверки.
Внеплановая налоговая проверка: что важно бухгалтеру
Для бухгалтера прежде всего важно различать камеральную и выездную налоговые проверки.
Камеральная проверка проводится на основании данных отчетности и другой информации, имеющейся у налогового органа. Она не предполагает обычного выхода инспекторов на территорию компании.
Выездная налоговая проверка проводится непосредственно с выездом к налогоплательщику. При ней анализируются учетные документы, движение товарно-материальных ценностей, денежных средств и другие сведения, связанные с деятельностью компании.
Какие документы могут запросить
При налоговой проверке инспекторы вправе истребовать документы и сведения, которые связаны с предметом проверки. Важно, что требование должно относиться именно к проверяемым вопросам. При выездной налоговой проверке не допускается истребование документов и сведений, которые не связаны с ее предметом. Поэтому бухгалтеру стоит не просто собрать как можно больше документов, а систематизировать их по периоду и вопросам, указанным в приказе.
Можно ли повторно требовать уже представленные документы
Общее правило предусматривает запрет на повторное истребование документов, которые уже были представлены налоговым органам в ходе предыдущих проверок. Из этого правила есть предусмотренные законодательством исключения.
Поэтому если инспектор повторно запрашивает документы, которые компания уже передавала, стоит проверить, действительно ли для повторного требования есть законное основание.
Что проверяющие не вправе делать
У бизнеса есть несколько важных процессуальных гарантий. Проверяющие не должны:
- выходить за пределы предмета и программы проверки;
- проводить проверку, если проверяющие должностные лица не указаны в необходимых документах и не имеют соответствующих полномочий;
- требовать документы, не связанные с предметом проверки;
- проводить повторную проверку того же периода, предмета и объекта, если для этого нет предусмотренного законом исключения;
- отказываться от внесения сведений в Книгу регистрации проверок.
При нарушении этих требований субъект предпринимательства вправе не допустить проверяющих и уведомить уполномоченный орган, Торгово-промышленную палату и органы прокуратуры в случаях, предусмотренных ПП-374.
При этом недопуск не означает, что бизнес может просто не пустить инспектора без объяснений. Сначала нужно зафиксировать конкретное процессуальное нарушение и убедиться, что оно действительно дает право на недопуск.
Видеозапись при налоговой проверке
При проведении выездной налоговой проверки налоговые органы используют устройства видеозаписи в порядке, установленном налоговым законодательством. Если видеозапись невозможна или ее проведение запрещено, законодательство предусматривает участие понятых в соответствующих действиях налогового контроля.
Видеозапись применяется, в частности, при проведении отдельных мероприятий налогового контроля. Поэтому при проверке бухгалтеру и руководителю стоит учитывать, что часть действий инспекторов может фиксироваться техническими средствами.
Если действия проверяющих кажутся незаконными, не стоит пытаться препятствовать записи физически. Безопаснее зафиксировать свои возражения процессуально и воспользоваться правом на обжалование.
Права бизнеса во время проверки
Субъект предпринимательства вправе:
- ознакомиться с документами, на основании которых проводится проверка;
- получить информацию о зарегистрированной проверке;
- присутствовать при проверке;
- привлекать к участию предусмотренных законодательством специалистов, налоговых консультантов, переводчиков и адвокатов;
- знакомиться с материалами проверки;
- получить акт проверки;
- внести письменные возражения в акт;
- обжаловать неправомерные действия проверяющих и результаты проверки.
Если должностное лицо отказывается заполнять Книгу регистрации проверок, не предоставляет предусмотренные документы или привлекает к проверке лиц, которые не указаны в приказе, субъект предпринимательства вправе не допустить проведение проверки и сообщить о нарушении в уполномоченные органы.
Как проверить законность проверки
Если проверяющие пришли без предварительного предупреждения, не стоит автоматически считать их визит незаконным. Действуйте по алгоритму.
Шаг 1. Уточните основание
Попросите показать приказ или другой документ, на основании которого проводится проверка.
Проверьте:
- основание проверки;
- предмет;
- период;
- срок;
- состав проверяющих;
- адрес проведения;
- цель проверки.
Шаг 2. Проверьте регистрацию
Уточните, зарегистрирована ли проверка в информационной системе и соответствует ли специальный код данным в документах. Все проверки субъектов предпринимательства должны регистрироваться в системе, за исключением случаев, для которых предусмотрен специальный порядок.
Шаг 3. Проверьте удостоверения
У каждого проверяющего должны быть документы, подтверждающие его личность и полномочия на проведение проверки. ПП-374 отдельно предусматривает специальное удостоверение на право проведения проверки.
Шаг 4. Проверьте Книгу регистрации проверок
Проверяющий обязан внести сведения о проверке в Книгу регистрации проверок. Отказ от внесения записи является одним из оснований, при которых предприниматель вправе не допустить проверку.
Шаг 5. Сопоставьте требования с программой
Если проверяющий запрашивает документы или начинает проверять вопросы, которые не относятся к предмету проверки, попросите объяснить основание такого требования.
Программа проверки ограничивает действия контролирующего органа.
Как обжаловать нарушения
Если бизнес считает, что проверка проведена с нарушением установленного порядка, могут быть обжалованы как действия должностных лиц, так и результаты проверки. Возражения по результатам можно отразить непосредственно в акте. Кроме того, субъект предпринимательства вправе обжаловать неправомерные действия проверяющих в установленном порядке. Поэтому не стоит ограничиваться устными замечаниями во время проверки. Если есть возражения, их лучше оформить документально и приложить к материалам проверки.
Чек-лист бухгалтера: что делать, если пришла проверка
- Не паникуйте и не препятствуйте проверке без оснований. Сначала выясните, кто пришел и на каком основании.
- Попросите приказ и программу проверки. Сверьте предмет, период, срок и состав проверяющих.
- Проверьте удостоверения. У сотрудников должны быть документы, подтверждающие их полномочия.
- Проверьте регистрацию проверки. Уточните данные в информационной системе и специальный код.
- Проверьте Книгу регистрации проверок. Проверяющий должен внести в нее необходимые сведения.
- Назначьте ответственного за взаимодействие с инспекторами. Лучше, если документы и пояснения предоставляет один сотрудник или небольшая рабочая группа.
- Выдавайте только документы, связанные с предметом проверки. Не передавайте документы хаотично и без фиксации того, что именно было представлено.
- Фиксируйте требования проверяющих. Если возникает спорная ситуация, сохраняйте копии требований, запросов и своих ответов.
- Не игнорируйте сроки. На требования налогового органа и другие процессуальные документы отвечайте в установленный срок.
- Внимательно изучите акт. Если не согласны с выводами, внесите письменные возражения.
- При существенных нарушениях процедуры обращайтесь за правовой помощью. В зависимости от ситуации можно обратиться в уполномоченный орган, Торгово-промышленную палату или суд.
Главное правило при проверке — не ориентироваться только на то, предупредили вас заранее или нет. Законность проверки определяется совокупностью обстоятельств: основанием, регистрацией, полномочиями проверяющих, содержанием приказа и программы, соблюдением сроков и процедуры проведения.
Если проверяющие пришли без предварительного уведомления, сначала проверьте, относится ли конкретная проверка к тем случаям, когда закон допускает уведомление уже после ее начала. Для налоговых проверок дополнительно учитывайте специальные правила Налогового кодекса. Такой подход позволяет отличить действительно незаконную проверку от ситуации, когда предварительное уведомление просто не требовалось.
