Понятие и виды налоговых проверок в Узбекистане
Согласно ст. 137 НК, налоговый контроль осуществляется в трех формах. Каждая из них — самостоятельный инструмент с собственным объемом полномочий проверяющих.
| Вид проверки | Где проводится | Срок | Приказ | Уведомление |
| Камеральная | В налоговом органе | До 60 дней | Нужен | Не требуется |
| Выездная | У налогоплательщика | До 10 рабочих дней | Нужен | Через систему электронной регистрации |
| Налоговый аудит | У налогоплательщика | До 30 рабочих дней | Нужен | Через систему электронной регистрации |
Ключевое отличие — в глубине проверки и месте ее проведения. Камеральная проверка ограничивается анализом документов и отчетности без выхода к налогоплательщику. Выездная проверка и налоговый аудит проходят на территории компании, но аудит существенно глубже: он может охватывать до трех календарных лет и длиться до трех месяцев.
Камеральная налоговая проверка: особенности проведения
При камеральной проверке налоговый орган работает исключительно с вашей отчетностью и данными из собственных информационных систем. Выезд к налогоплательщику не осуществляется. Вход на территорию предприятия, осмотр помещений или прямое истребование документов у налогоплательщика не допускаются (ч. 2 ст. 138 НК).
Срок проведения — до 60 дней с даты издания приказа. Результат камеральной проверки может быть следующим:
- если нарушения не выявлены — никаких действий со стороны налогового органа не последует;
- если обнаружены расхождения — налогоплательщик получает уведомление через личный кабинет.
На ответ отводится 5 дней: необходимо либо представить уточненную отчетность, либо направить обоснование с подтверждающими документами.
Выездная налоговая проверка: порядок и основания
Выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. Основанием является приказ руководителя налогового органа. Срок проведения — не более 10 рабочих дней с даты издания приказа. Проверка считается завершенной в день вручения акта (ч. 6–7 ст. 139 НК).
С 2026 года действует дополнительное требование: проведение выездной проверки сопровождается обязательной видеозаписью с использованием мобильных камер. При отсутствии записи проверка признается незаконной (Указ Президента № УП-138).
Налоговый аудит: характеристика и сроки
Налоговый аудит — наиболее глубокая форма налоговой проверки.
Он назначается в случаях, если:
- налогоплательщик не устранил нарушения, выявленные камеральной проверкой;
- уровень налогового риска признан высоким;
- организация находится в процессе добровольной ликвидации.
Срок проведения — до 30 рабочих дней. В сложных ситуациях он может быть продлен до 2 месяцев, а в исключительных случаях — до 3 месяцев (ст. 141–142 НК). Аудит охватывает период после последнего проведенного аудита, но не более трех календарных лет. Например, если проверка проводится в 2026 году, анализируются 2023–2025 годы.
Повторное проведение аудита по тем же налогам и за тот же период не допускается (ст. 143 НК), за исключением случаев выявления новых обстоятельств, которые ранее не были известны. Крупные налогоплательщики проверяются Межрегиональной налоговой инспекцией. К этой категории относятся, в частности, предприятия с чистой выручкой свыше 100 млрд сумов за предыдущий год, производители подакцизных товаров, коммерческие банки и биржи.
Права налогоплательщика при налоговой проверке
Права налогоплательщика закреплены в ст. 21 НК. В рамках проверки вы вправе:
- присутствовать при проведении проверки лично или через представителя;
- знакомиться с материалами проверки и получать акт;
- давать пояснения по вопросам, связанным с проверкой;
- не исполнять требования, не относящиеся к предмету проверки;
- обжаловать незаконные действия должностных лиц.
Важно: подпись в акте проверки не означает согласие с его содержанием. При несогласии вы вправе подать письменные возражения в течение 10 рабочих дней с момента получения акта.
Что изменилось в налоговых проверках в 2025–2026 годах
С 2026 года введена обязательная видеозапись при проведении выездных проверок. Отсутствие записи делает проверку незаконной (Указ Президента № УП-138). Это снижает риск спорных ситуаций и усиливает защиту налогоплательщика.
Кроме того, с 01.01.2026 года действует система официального предупреждения (ст. 159-1 НК, ЗРУ-1108 от 25.12.2025). При первом выявлении нарушения налоговый орган направляет предупреждение через личный кабинет. Выездная проверка назначается только в случае, если нарушение не устранено в течение 3 дней.
Частые вопросы
Какие виды налоговых проверок предусмотрены в Узбекистане?
Согласно ст. 137 НК — три: камеральная проверка, выездная проверка и налоговый аудит. Они различаются по месту проведения, срокам и глубине контроля.
Сколько длится камеральная проверка?
До 60 дней с даты приказа. Проводится исключительно в налоговом органе.
Чем отличается налоговый аудит от выездной проверки?
Выездная проверка длится до 10 рабочих дней и охватывает конкретные обязательства. Аудит — до 30 рабочих дней (с возможным продлением до 3 месяцев), анализирует до 3 лет деятельности и применяется при повышенных налоговых рисках.
Что будет, если не ответить на уведомление после камеральной проверки?
Если в течение 5 дней не представить уточненную отчетность или обоснование, налоговый орган инициирует налоговый аудит.
Что делать, если проверяющий пришел без приказа?
Вы вправе не допускать его к проверке. При отсутствии приказа, его копии или служебного удостоверения проверка считается незаконной (п. 17 ПКМ № 1).
Если нарушение выявлено впервые — сразу назначат проверку?
Нет. С 01.01.2026 года сначала направляется официальное предупреждение через личный кабинет. Проверка проводится только при неустранении нарушения в течение 3 дней (ст. 159-1 НК).
