Просроченная дебиторская задолженность в Узбекистане: сроки, штрафы и списание в 2026 году

Просроченная дебиторская задолженность в Узбекистане регулируется по-разному в зависимости от того, как она возникла. Для задолженности за поставленные внутри страны товары, выполненные работы или оказанные услуги действует 90-дневный срок. Для внешнеторговых операций применяется отдельный порядок репатриации активов — 180 дней с даты экспорта или платежа нерезиденту.

При этом сама просрочка не всегда означает, что компанию сразу оштрафуют. По валютным операциям между окончанием 180-дневного срока и применением санкции есть дополнительный период. А внутреннюю дебиторку вообще не стоит автоматически связывать со штрафом 10–15 БРВ по статье 175 КоАО: в действующей редакции такой санкции именно за просроченную дебиторскую задолженность нет.

Какая дебиторская задолженность считается просроченной

Сначала нужно определить, о какой задолженности идет речь.

Важно разделять два понятия: дебиторская задолженность и просроченная дебиторская задолженность. Сам факт наличия долга еще не означает, что он просрочен по специальным правилам законодательства.

90 дней по внутренним договорам

Для задолженности по уже отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам отсчет ведут от даты фактической отгрузки, выполнения работы или оказания услуги. Просроченной она считается по истечении 90 дней.  Например, компания отгрузила товар на 180 млн сумов 10 февраля 2026 года. Если применимый срок составляет 90 дней, он истекает 11 мая. С 12 мая задолженность считается просроченной.

Здесь важно не смешивать законодательный срок определения просроченной задолженности с договорным сроком оплаты. Договор может устанавливать конкретную дату платежа, и нарушение этой даты означает нарушение договорного обязательства. Но для целей специального правила о просроченной дебиторской задолженности используется установленный законодательством порядок расчета срока.

Отдельно нужно проверять предусмотренные законодательством исключения и специальные сроки для некоторых видов деятельности.

Просроченная задолженность по экспорту

Для экспортных операций действует валютное законодательство. Резидент должен обеспечить репатриацию активов в течение 180 дней с даты экспорта товара нерезиденту. Репатриация не сводится исключительно к поступлению денежных средств: закон предусматривает несколько способов исполнения обязательства, в том числе поступление денег или товара, выполнение работ или оказание услуг, зачет встречного однородного требования, замену обязательства другим обязательством между теми же сторонами и получение страхового возмещения.

Поэтому при контроле внешнеторговой дебиторки нужно проверять не только банковские поступления, но и документы, подтверждающие иной способ репатриации. При наличии обстоятельств непреодолимой силы срок репатриации может быть продлен на период их действия при наличии предусмотренного законом подтверждения.

Просроченная задолженность по импорту

По импортному контракту ситуация обратная: компания-резидент может сама выступать дебитором по отношению к нерезиденту.

Например, организация перечислила поставщику аванс, но товар еще не поступил. В бухгалтерском учете у нее действительно возникает дебиторская задолженность по выданному авансу. Однако не любой такой аванс автоматически становится просроченной дебиторской задолженностью по правилу 90 дней. Для целей валютного контроля применяется специальный порядок репатриации активов по внешнеторговым операциям.

При импорте нужно обеспечить ввоз товара в соответствующий таможенный режим либо возврат денежных средств в предусмотренный срок. Для валютного контроля точкой отсчета 180 дней является дата осуществления платежа нерезиденту.

Например, компания перечислила поставщику 25 000 долларов США 3 марта 2026 года. 180-дневный срок истекает 30 августа. С 31 августа возникает нарушение срока репатриации, если обязательство не исполнено предусмотренным законом способом.

Для оборудования и комплектующих, поставка которых объективно занимает более 180 дней из-за технических характеристик, законодательство предусматривает специальное исключение. Такие обстоятельства нужно правильно оформить документально и предусмотреть соответствующие сроки в контракте.

Сомнительная и безнадежная задолженность: в чем разница

Просроченный долг не обязательно является безнадежным.

Сомнительная задолженность — это задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. По ней организация может сформировать резерв по сомнительным долгам. Резерв создают на основании результатов инвентаризации и оценивают отдельно по каждому долгу с учетом финансового состояния должника и вероятности погашения.

Безнадежная задолженность — долг, который уже невозможно взыскать по предусмотренному законом основанию. Для целей налогообложения к таким основаниям относятся прекращение обязательства по решению суда, признание должника банкротом, ликвидация, смерть должника либо истечение срока исковой давности.

Поэтому долг, который не оплачен несколько месяцев или даже лет, еще не становится безнадежным автоматически. Если должник существует, платежеспособен и обязательство можно взыскать, компания должна продолжать работу с задолженностью.

Просроченная дебиторская задолженность: штрафы

Внутренние договоры и статья 175 КоАО

В интернете до сих пор встречается информация о штрафе в размере 10–15 БРВ за просроченную дебиторскую задолженность по статье 175 КоАО. Автоматически применять эту информацию в 2026 году нельзя.

В действующей редакции статьи 175 КоАО ответственность устанавливается за конкретные административные правонарушения в сфере налогового, кассового и платежного учета. Само по себе наличие просроченной дебиторской задолженности в перечне нарушений статьи не означает, что компанию или ее руководителя можно оштрафовать именно за этот факт.

Поэтому если контролирующий орган ссылается на статью 175 КоАО, нужно запросить конкретную часть статьи и указать, какое именно предусмотренное ею правонарушение вменяется организации. При этом просроченная дебиторка может повлечь другие последствия, если вместе с ней нарушены требования налогового, бухгалтерского, валютного или договорного законодательства. Поэтому вывод «штрафа нет — можно ничего не делать» также неверен.

Внешнеторговые операции: штраф за нарушение репатриации

Для внешнеторговых операций действует специальная ответственность по статье 11-1 Закона «О валютном регулировании». Штраф возникает не сразу после истечения 180 дней. Он применяется, если резидент не обеспечил репатриацию активов более чем в течение:

• 45 дней после истечения 180-дневного срока — общий порядок;
• 90 дней после истечения 180-дневного срока — для субъектов малого предпринимательства.

Размер санкции зависит от продолжительности задержки:

• 5% от суммы нерепатриированных активов — при задержке до 360 дней;
• дополнительно 10% — при задержке от 360 до 545 дней;
• дополнительно 35% — при задержке свыше 545 дней.

Штраф рассчитывается не от всей стоимости контракта, а от суммы активов, которые не были репатриированы. Например, если по контракту не репатриировано 25 000 долларов США и наступили условия для применения первой санкции, размер штрафа составляет эквивалент 5% от этой суммы — 1250 долларов США. При частичном возврате денег или ином предусмотренном законом способе репатриации сумма нерепатриированных активов уменьшается, а значит, уменьшается и база для расчета штрафа.

Когда штраф не применяют

Закон предусматривает случаи, когда санкции за нарушение сроков репатриации не применяются. В частности, отдельный порядок установлен для импортного оборудования и комплектующих, если срок их поставки превышает 180 дней в силу технических характеристик.

Кроме того, законодательство предусматривает и другие исключения, связанные с уничтожением или конфискацией товара, государственными инвестиционными проектами и иными обстоятельствами. Поэтому перед расчетом штрафа необходимо проверить не только количество дней просрочки, но и наличие обстоятельств, освобождающих от ответственности.

С какого дня начинают штрафовать

Для внешнеторговой задолженности важно не перепутать дату нарушения 180-дневного срока и дату начала применения штрафа. Если 180 дней истекли, это еще не означает, что штраф начисляется на следующий день. Закон предусматривает дополнительный период — 45 дней для большинства резидентов и 90 дней для субъектов малого предпринимательства.

Например, если платеж нерезиденту был произведен 3 марта 2026 года и 180-дневный срок истек 30 августа, обычная компания должна обеспечить репатриацию в течение последующих 45 дней. При отсутствии оснований для продления или освобождения ответственность наступает после окончания этого дополнительного периода. Поэтому при работе с внешнеторговой дебиторкой необходимо контролировать как минимум три даты:

• дату платежа или экспорта;
• дату окончания 180 дней;
• дату окончания дополнительного периода в 45 или 90 дней.

Почему банк может ограничить проведение платежей по внешнеторговому контракту

Просроченная дебиторская задолженность по внешнеторговым операциям контролируется не только бухгалтерией компании. Информация об операциях с нерезидентами отражается в системе учета внешнеторговых операций, а банки участвуют в валютном контроле. Поэтому наличие длительной просрочки может повлиять на возможность проведения последующих платежей и на условия расчетов по внешнеторговым контрактам.

В отдельных случаях банк может потребовать использовать более защищенные формы расчетов: аккредитив, банковскую гарантию, страхование рисков или иные предусмотренные механизмы. Поэтому при отказе банка в проведении платежа сначала стоит выяснить:

• по какому именно контракту числится просрочка;
• какая сумма считается нерепатриированной;
• с какой даты банк рассчитывает срок;
• какой нормативный документ является основанием для ограничения;
• какой документ или действие позволит снять ограничение.

Не стоит исходить из предположения, что любой аванс старше 180 дней автоматически означает запрет на все последующие платежи. Банк должен применять установленный порядок валютного контроля к конкретной операции.

Просроченная дебиторка во внешнеторговой системе

По внешнеторговым операциям бухгалтерского учета недостаточно. Просроченная задолженность отражается в Единой электронной информационной системе внешнеторговых операций. Поэтому закрытие долга в бухгалтерском учете и снятие информации о задолженности с валютного контроля — разные процедуры.

Если компания списала безнадежную задолженность по правилам бухгалтерского учета, это само по себе не означает автоматического прекращения соответствующего обязательства в системе внешнеторгового контроля. Для снятия безнадежной задолженности с учета применяется специальная процедура, в том числе решение Правительственной комиссии в предусмотренных законодательством случаях. Поэтому внешнеторговую задолженность нужно контролировать сразу в двух плоскостях:

• бухгалтерской и налоговой;
• валютного контроля.

Что делать бухгалтеру при появлении просроченной задолженности

Не стоит ждать, пока долг превратится в безнадежный. Чем раньше компания начнет работу с дебиторкой, тем больше способов взыскания остается.

Шаг 1. Провести инвентаризацию расчетов

Проверьте расчеты с каждым дебитором и зафиксируйте:

• сумму задолженности;
• дату ее возникновения;
• основание возникновения;
• срок оплаты;
• наличие первичных документов;
• наличие обеспечения;
• перспективу взыскания.

Инвентаризация должна показать не только размер долга, но и возможность его взыскания. Отдельно установите, не истек ли срок исковой давности. По общему правилу исковая давность составляет три года, но для конкретного обязательства необходимо правильно определить дату начала ее течения.

Шаг 2. Провести сверку с должником

Направьте контрагенту акт сверки и добейтесь подтверждения задолженности. Это помогает одновременно проверить сумму долга и подготовить доказательную базу для дальнейшего взыскания. При этом важно учитывать правила исчисления и прерывания срока исковой давности: сам по себе любой документ с подписью контрагента не означает автоматически, что срок начал течь заново. Необходимо оценивать, свидетельствует ли действие должника о признании соответствующего обязательства.

Шаг 3. Направить претензию

Если срок оплаты нарушен, направьте должнику письменное требование. В претензии укажите:

• основание задолженности;
• сумму основного долга;
• срок оплаты;
• предусмотренную договором неустойку;
• реквизиты для оплаты;
• срок исполнения требования;
• последствия неисполнения.

Документ и подтверждение его отправки сохраните вместе с договором, первичными документами и актом сверки.

Шаг 4. Рассчитать проценты и неустойку

Если договор или закон предусматривает ответственность за просрочку, отдельно рассчитайте:

• неустойку;
• пеню;
• проценты за пользование чужими денежными средствами, если для их взыскания есть правовое основание.

Расчет лучше вести отдельной таблицей по каждому обязательству, чтобы сумма была подтверждена документально.

Шаг 5. Определить, создавать ли резерв

Если задолженность отвечает признакам сомнительного долга, ее оценивают для целей создания резерва. НСБУ №21 предусматривает резерв по сомнительным долгам. Он создается на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности, а размер определяется отдельно по каждому долгу с учетом платежеспособности должника и вероятности полного или частичного погашения.

В бухгалтерском учете резерв отражается на счете 4910. При этом правила формирования резерва должны быть закреплены в учетной политике организации.

Шаг 6. Выбрать способ взыскания

Если должник не платит, возможны разные варианты:

• продолжить претензионную работу;
• обратиться в суд;
• взыскать задолженность в предусмотренном законом порядке;
• уступить право требования;
• в соответствующих случаях расторгнуть договор и потребовать возврата средств.

Выбор зависит от платежеспособности должника, суммы долга, документов и экономической целесообразности взыскания. Для внешнеторговой задолженности есть дополнительный нюанс: уступка права требования не должна автоматически рассматриваться как способ снять валютное обязательство с контроля. Необходимо отдельно проверить требования валютного законодательства к новому кредитору и репатриации.

Как отразить просроченную задолженность в бухучете

Сам факт просрочки не означает, что задолженность нужно сразу списывать. Пока существует вероятность взыскания, она остается на балансе. Если организация создает резерв, он отражается отдельно. Основные проводки:

Счет 4910 предназначен для учета резерва по сомнительным долгам, а счет 007 — для учета списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. Используйте решения 1С, чтобы вести бухгалтерский учет, отражать проводки и контролировать просроченную задолженность.

Как создать резерв

Резерв создают на основании результатов инвентаризации. Сумму определяют по каждому сомнительному долгу отдельно, учитывая финансовое состояние должника и вероятность погашения.

Например, после инвентаризации на 31 декабря организация выявила задолженность покупателя в размере 1 200 000 сумов. Покупатель нарушил срок оплаты, обеспечение отсутствует, а вероятность взыскания оценивается как сомнительная. Если организация применяет резервирование в соответствии с учетной политикой, операцию отражают: Дт 9430 Кт 4910 — 1 200 000 сумов.

Документами для обоснования операции будут результаты инвентаризации, документы по задолженности и бухгалтерская справка.

Как списать безнадежный долг

Списание проводят, когда появляются основания считать долг безнадежным. Для налоговых целей к таким основаниям относятся прекращение обязательства по решению суда, банкротство, ликвидация, смерть должника либо истечение срока исковой давности.

Перед списанием:

• проведите инвентаризацию расчетов;
• определите задолженность, которую можно списать;
• соберите документы, подтверждающие основание;
• оформите бухгалтерскую справку;
• издайте приказ руководителя;
• сделайте бухгалтерскую запись.

Если ранее был создан резерв: Дт 4910 Кт 4010. Если резерва нет: Дт 9430 Кт 4010.

Сколько лет учитывать списанный долг на счете 007

Здесь важно исправить распространенную ошибку: списанную задолженность учитывают на счете 007 не три, а пять лет. НСБУ №21 предусматривает пятилетний забалансовый учет с момента списания. Цель: сохранить информацию о долге и возможность его взыскания, если имущественное положение должника впоследствии улучшится.

Поэтому после списания делается запись: Дт 007 — отражена списанная в убыток задолженность. Аналитический учет ведется по каждому должнику. Если должник впоследствии погасит ранее списанный долг, поступившие деньги отражаются как прочий операционный доход, а соответствующая сумма списывается с забалансового счета 007.

Налоговые последствия списания

Когда безнадежный долг можно учесть при расчете налога на прибыль

Налоговый кодекс позволяет вычесть безнадежные долги, если одновременно выполняются два условия:

• задолженность связана с получением налогооблагаемых доходов в предыдущих отчетных или налоговых периодах;
• долг списан и отражен в бухгалтерской отчетности налогоплательщика.

Это означает, что одного истечения срока исковой давности недостаточно. Сначала организация должна документально подтвердить безнадежность долга, оформить его списание и отразить операцию в бухгалтерском учете. Только после этого появляется основание для налогового вычета при выполнении остальных условий статьи 313 НК.

Есть и важное ограничение: если задолженность не была связана с получением налогооблагаемого дохода в предыдущих периодах, оснований для такого вычета нет. Например, организация перечислила поставщику аванс, но товар так и не получила. Сам по себе такой аванс не формирует доход от реализации. Поэтому при списании такой задолженности нельзя автоматически применять правило о вычете безнадежного долга из налоговой базы по налогу на прибыль.

Что с налогом с оборота

Для плательщиков налога с оборота механизм отличается от налога на прибыль. Здесь налог рассчитывается исходя из совокупного дохода, поэтому бухгалтерский расход от списания дебиторской задолженности не уменьшает налоговую базу так же, как у плательщика налога на прибыль. Поэтому списание безнадежной дебиторки может уменьшить бухгалтерский финансовый результат, но не означает автоматического уменьшения налога с оборота.

Что важно запомнить бухгалтеру

Просроченная дебиторская задолженность — это не один универсальный срок и не одна санкция. Для внутренних расчетов применяется специальное правило 90 дней для задолженности за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Для внешнеторговых операций действует валютный контроль: 180 дней на репатриацию, после чего для применения штрафа предусмотрен дополнительный период в 45 дней, а для субъектов малого предпринимательства — 90 дней.

При этом просроченный долг не нужно сразу списывать. Сначала определите, можно ли его взыскать, проведите инвентаризацию, оформите документы, при необходимости создайте резерв и начните претензионную или судебную работу. И только если долг действительно стал безнадежным, оформляйте списание. После этого задолженность не исчезает окончательно: ее еще пять лет учитывают на счете 007.

Часто задаваемые вопросы

Сколько дней должно пройти, чтобы дебиторская задолженность считалась просроченной?

Для задолженности за товары, работы и услуги внутри страны применяется правило 90 дней с даты фактической отгрузки, выполнения работы или оказания услуги. Для внешнеторговых операций срок репатриации активов составляет 180 дней с даты экспорта или платежа нерезиденту.

Штрафуют ли частные компании за просроченную дебиторку по статье 175 КоАО?

Нельзя утверждать, что сама просроченная дебиторская задолженность автоматически влечет штраф 10–15 БРВ по статье 175 КоАО. При ссылке на эту норму нужно установить конкретный состав административного правонарушения и соответствующую часть статьи.

Что происходит с долгом после трех лет?

Истечение срока исковой давности может стать одним из оснований для признания задолженности безнадежной, но это не означает автоматического списания без оформления документов. После признания долга безнадежным его списывают с баланса при наличии соответствующих оснований и документов. Списанная задолженность затем учитывается на счете 007 пять лет, а не три.

Можно ли списать задолженность раньше истечения срока исковой давности?

Да, если появились другие предусмотренные законом основания — например, должник ликвидирован, признан банкротом, обязательство прекращено по решению суда или наступило другое основание, предусмотренное налоговым законодательством, — ждать окончания срока исковой давности не требуется.

Можно ли создать резерв по сомнительной задолженности?

Да, НСБУ №21 предусматривает резерв по сомнительным долгам. Его формируют на основании результатов инвентаризации, отдельно по каждому сомнительному долгу, с учетом платежеспособности должника и вероятности погашения.

Списывается ли внешнеторговая задолженность из валютного контроля автоматически после списания в бухучете?

Нет, бухгалтерское списание и снятие задолженности с учета во внешнеторговой информационной системе — разные процедуры. Для безнадежной внешнеторговой задолженности применяется отдельный порядок снятия с учета.

Кредиторскую задолженность списывают по тем же правилам?

Нет, для кредиторской задолженности действуют собственные правила признания, списания и налогового учета. Порядок нельзя механически переносить с дебиторской задолженности.